RSS

Наши награды

За высокое качество обслуживания 2012

В помощь предпринимателям Краснодарского края

Организация (УСН, "доходы минус расходы"), являющаяся субъектом малого бизнеса, ведет бухгалтерский учет в полном объеме. Правильно ли рассчитана чистая прибыль для выплаты дивидендов (прибыль после налогообложения): сумма счета 84 минус сумма единого налога по упрощенной системе?

Отметим, что применительно к ООО распределение доходов общества между совладельцами компании именуется в гражданском праве распределением чистой прибыли, а не выплатой дивидендов.
Напротив, в НК РФ любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации, признается дивидендом (ст. 43 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) общество вправе принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.
Следовательно, источником выплаты дохода участникам общества является чистая прибыль организации независимо от используемой ООО системы налогообложения.
При этом в самом Законе N 14-ФЗ определения чистой прибыли нет. Поэтому для определения чистой прибыли необходимо руководствоваться положениями законодательства о бухгалтерском учете.
В ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" под "чистой прибылью" понимается конечный финансовый результат деятельности организации по состоянию на отчетную дату, определяемый по данным бухгалтерского учета, за вычетом причитающихся за счет прибыли в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей.
Таким образом, подлежащая распределению чистая прибыль определяется на основании данных бухгалтерского учета, который ведется в полном объеме в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) с использованием метода начислений. Об этом давал разъяснения Минфин России в своих письмах от 17.01.2008 N 03-04-06-01/6, от 15.12.2005 N 03-11-04/2/154, от 08.06.2005 N 03-03-02-04, от 11.03.2004 N 04-02-05/3/19, УМНС РФ по г. Москве в письме от 11.11.2004 N 21-09/72969, УФНС РФ по г. Москве в письме от 15.01.2007 N 18-11/3/02103@.
Согласно Плану счетов сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 в корреспонденции со счетом 99.
При этом сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в бухгалтерском учете начисляется в дебет счета 99 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Таким образом, на счете 84 формируется уже "очищенная" от налога нераспределенная прибыль. Согласно Инструкции по применению Плана счетов аналитический учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы обеспечить отражение информации по направлениям использования средств.
Собрание учредителей (после обязательных отчислений, предусмотренных уставом) вправе принять решение об использовании нераспределенной прибыли, в частности, для распределения между участниками, на покрытие убытков прошлых лет, формирование фонда потребления, фонда развития и т.д. При этом совсем не обязательно распределять всю чистую прибыль организации, часть ее можно оставить нераспределенной
По нашему мнению, распределение чистой прибыли, начисление и выплату дохода учредителям в бухгалтерском учете организации на УСН следует отразить записями (на примере учредителя-физического лица, не являющегося работником организации):
Дебет 90 Кредит 99 - сформирован финансовый результат;
Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Налог при УСН" - начислен налог, уплачиваемый при УСН (по ставке 15%);
Дебет 99 Кредит 84 - списана чистая прибыль отчетного года;
Дебет 84 Кредит 75 - начислен доход учредителю на основании решения собрания учредителя;
Дебет 75 Кредит 68 - удержан НДФЛ с сумм, полагающихся учредителю, по ставке 9%;
Дебет 75 Кредит 50 (51) - произведена выплата дохода учредителю (за минусом удержанного налога).
Надо учитывать, что ст. 29 Закона N 14-ФЗ устанавливается ряд ограничений при принятии решения о распределении прибыли. В частности, общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества, если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения.
Общество не вправе выплачивать участникам общества прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято, если на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты.
То есть до момента принятия решения о распределении прибыли необходимо рассчитать стоимость чистых активов общества. Определять стоимость чистых активов по итогам финансового года необходимо и в целях соблюдения требований п. 3 ст. 20 Закона N 14-ФЗ.
В соответствии с п. 3 ст. 20 Закона N 14-ФЗ стоимость чистых активов общества определяется в порядке, установленном федеральным законом и издаваемыми в соответствии с ним нормативными актами.
Чистые активы - это балансовая стоимость имущества организации, уменьшенная на сумму его обязательств. Порядок расчета чистых активов утвержден приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н/03-6/ПЗ. Эти правила расчета чистых активов установлены для акционерных обществ, но должны применяться и ООО. Стоимость чистых активов определяется по последнему бухгалтерскому балансу общества.
Таким образом, организации, применяющие УСН и распределяющие чистую прибыль между участниками, должны определять чистую прибыль и стоимость чистых активов в соответствии с правилами бухгалтерского учета.
Если общество производит выплаты участникам, не соблюдая требования Закона N 14-ФЗ, то есть без определения стоимости чистых активов и размера чистой прибыли по данным бухгалтерского учета, то такие выплаты могут быть не признаны дивидендами в целях налогообложения.

Вывод:
Для того чтобы распределить чистую прибыль общества между участниками, необходимо:
1) проверить соблюдение требований ст. 29 Закона N 14-ФЗ, дающих право на принятие решения о распределении прибыли между участниками общества (в частности, определить стоимость чистых активов общества);
2) определить размер чистой прибыли общества по данным бухгалтерского учета;
4) принять решение о распределении чистой прибыли;
5) проверить соблюдение требований ст. 29 Закона N 14-ФЗ, дающих право на выплату участникам общества прибыли, решение о распределении которой уже принято.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ананьева Лариса

Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Волкова Юлия

16 сентября 2008 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Возврат к списку


21 декабря 2017 г.: "Учет и отчетность в госсекторе: федеральные стандарты, бюджетная классификация. Подготовка отчетности за 2017 год "

© 2009 АПИ «Гарант». Все права защищены. Google+

Обратная связь       Создание сайта в Краснодаре: рекламное бюро «Airos»
Яндекс.Метрика