RSS

Наши награды

Диплом за активное продвижение "Справочная правовая система Гарант"

Вопрос-ответ

Организация занимается оптовой продажей дорогостоящего медицинского оборудования, применяет общий режим налогообложения. Организацией заключаются дилерские договоры с коммерческими организациями в разных регионах РФ для выхода на конечного потребителя (в
Организация занимается оптовой продажей дорогостоящего медицинского оборудования, применяет общий режим налогообложения. Организацией заключаются дилерские договоры с коммерческими организациями в разных регионах РФ для выхода на конечного потребителя (в основном, бюджетные медицинские учреждения). Обычно оборудование передается дилеру по договору ответственного хранения для апробации в медицинских учреждениях региона. В последнее время дилеры стали возвращать непроданное оборудование с царапинами, сколами и другими дефектами. Организация предполагает бороться с убытками следующим образом. При отправке оборудования на апробацию требовать с дилера некий залог или компенсационный взнос по договору ответственного хранения. В случае продажи оборудования залог (взнос) пойдет в зачет стоимости товара. В случае возврата непроданного оборудования в надлежащем виде залог возвращается дилеру. В случае возникновения проблем с внешним видом оборудования составляется акт и часть денежных средств удерживается продавцом в счет погашения своих убытков.
Не возникает ли у фирмы-продавца дополнительной налогооблагаемой базы для начисления налога на прибыль в виде выгоды от пользования чужими денежными средствами, так как деньги будут поступать на текущий расчетный счет?
В нижеприведенном ответе мы не будем оценивать, приводят ли в указанной ситуации возможные варианты развития событий к возникновению ответственности, установленной ст. 395 ГК РФ, а также оценивать особенности и преимущества возможно применяемого способа обеспечения исполнения обязательств.

Юридическая ответственность за неисполнение денежного обязательства установлена в ст. 395 ГК РФ в виде обязанности должника уплатить кредитору проценты за пользование чужими денежными средствами.
Так, в соответствии с п. 1 ст. 395 ГК РФ за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств.
Если иное не установлено законом или договором, размер процентов кредитора - юридического лица определяется действующей в месте его нахождения учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части.
В связи с этим отметим: гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальных прав), регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников (п. 1 ст. 2 ГК РФ).
В силу положений п. 3 ст. 352 ГК РФ при прекращении залога вследствие исполнения обеспеченного залогом обязательства либо по требованию залогодателя залогодержатель, у которого находилось заложенное имущество, обязан немедленно возвратить его залогодателю.
К имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством (п. 3 ст. 2 ГК РФ).
Поэтому при оценке возникающих налоговых обязательств следует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах, правильность же бухгалтерского учета хозяйственных операций следует соотносить с правилами бухгалтерского учета.

Налог на прибыль организаций

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль российских организаций признается полученная прибыль в виде полученных доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов. Пункт 1 ст. 248 НК РФ относит к облагаемым налогом на прибыль организаций доходам: - доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в установленном ст. 249 НК РФ порядке;
- внереализационные доходы, порядок определения которых установлен ст. 250 НК РФ.
Согласно п.п. 1 и 2 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав,
определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
При методе начисления согласно п. 1 ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). В общем случае датой получения доходов от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Напомним, согласно норме п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается, соответственно, передача (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на возмездной основе (а в предусмотренных случаях - на безвозмездной основе).
В соответствии с пп.пп. 1 и 2 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы в том числе: - имущество, имущественные права, работы или услуги, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления; - имущество, имущественные права, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств.
Поэтому считаем, что в указанной в вопросе ситуации Ваша организация до момента реализации оборудования не получает учитываемого в целях налогообложения дополнительного дохода.

Бухгалтерский учет

Согласно п. 2 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99) доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:
- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг; авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
- задатка;
- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю (п. 3 ПБУ 9/99). Планом счетов и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, определено, что счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками. Он кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Поскольку в данном случае дилер не является конечным покупателем медицинского оборудования, для расчетов с ним может использоваться счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Тогда поступившие от дилера обеспечительные суммы будут относиться в кредит счета 76 с последующим их списанием в зависимости от варианта развития событий.
Полученное обеспечение выполнения обязательств и платежей также отражается на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные". По мере погашения задолженности (возврата, использования его в счет оплаты и прочее) учтенная сумма обеспечений списывается с забалансового счета 008.
Обратите внимание:
Залог представляет собой один из предусмотренных законом способов обеспечения исполнения обязательств (п. 1 ст. 329 ГК РФ). В связи с этим внесение залога (в том числе в денежной форме) не может рассматриваться как расчет за приобретенные товары (работы, услуги).
Согласно ст. 334 ГК РФ, в силу залога, кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя), за изъятиями, установленными законом. В случаях и в порядке, которые установлены законами, удовлетворение требования кредитора по обеспеченному залогом обязательству (залогодержателя) может осуществляться путем передачи предмета залога в собственность залогодержателя.
В то же время залог денежных средств, хотя прямо и не запрещен законом, но неоднозначно оценивается правоприменительной практикой. В частности, ВАС РФ в ряде своих актов выразил позицию, в соответствии с которой денежные средства не могут быть предметом залога (смотрите, например, постановление Президиума ВАС РФ от 02.07.1996 N 7965/95, определение ВАС РФ от 09.06.2010 N ВАС-7206/10).
На наш взгляд, подобный подход не свидетельствует о недопустимости передачи денежных средств в обеспечение исполнения обязательства, а означает лишь невозможность применения правил о залоге к таким денежным способам обеспечения. Однако во избежание возможных споров по этому вопросу считаем целесообразным именовать такое обеспечение не залогом, а каким-либо иным образом (обеспечительный взнос, гарантийная сумма и т.п.), определив в договоре его судьбу на случай неисполнения обеспеченного обязательства.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Горностаев Вячеслав

26 мая 2011 г.

14 декабря 2017 г.: Программа повышения квалификации по теме "О корпоративном заказе (в соответствии с положениями 223-ФЗ от 18.07.2011)" совместно с ЗАО "Сбербанк-АСТ".   2 семинар

© 2009 АПИ «Гарант». Все права защищены. Google+

Обратная связь       Создание сайта в Краснодаре: рекламное бюро «Airos»
Яндекс.Метрика