RSS

Наши награды

За высокое качество работы "Горячая линия"

Вопрос-ответ

Организация применяет общую систему налогообложения. Учредитель (иностранное юридическое лицо) распределил прибыль за I квартал 2011 года на выплату дивидендов в размере 2 482 300 рублей (решение от 03.05.2011). Начисленный и удержанный налог на прибыль 1
Организация применяет общую систему налогообложения. Учредитель (иностранное юридическое лицо) распределил прибыль за I квартал 2011 года на выплату дивидендов в размере 2 482 300 рублей (решение от 03.05.2011). Начисленный и удержанный налог на прибыль 10% составил 248 230 руб.
Организация выплачивает дивиденды в евро. Валюта приобретена на сумму дивидендов за вычетом суммы налога на прибыль. На покупку валюты согласно внутреннему курсу банка (40,05 руб./евро) было перечислено 2 234 069,90 руб. для зачисления на валютный счет 19.05.2011. Банк приобрел валюту 19.05.2011, и в этот же день деньги были переведены учредителю (55 782,02 евро).
Каков порядок отражения бухгалтерских записей в рассматриваемой ситуации? Каков порядок отражения записей в бухгалтерском учете в случае, если деньги учредителю были бы перечислены не 19.05.2011, а 20.05.2011?
Организация применяет общую систему налогообложения. Учредитель (иностранное юридическое лицо) распределил прибыль за I квартал 2011 года на выплату дивидендов в размере 2 482 300 рублей (решение от 03.05.2011). Начисленный и удержанный налог на прибыль 10% составил 248 230 руб.
Организация выплачивает дивиденды в евро. Валюта приобретена на сумму дивидендов за вычетом суммы налога на прибыль. На покупку валюты согласно внутреннему курсу банка (40,05 руб./евро) было перечислено 2 234 069,90 руб. для зачисления на валютный счет 19.05.2011. Банк приобрел валюту 19.05.2011, и в этот же день деньги были переведены учредителю (55 782,02 евро).
Каков порядок отражения бухгалтерских записей в рассматриваемой ситуации? Каков порядок отражения записей в бухгалтерском учете в случае, если деньги учредителю были бы перечислены не 19.05.2011, а 20.05.2011?

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов), направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов (письмо Минфина России от 26.10.2005 N 07-05-06/278). Отметим также, что промежуточные дивиденды, выплаченные в течение года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность, отражаются обособленно в годовом бухгалтерском балансе в разделе "Капитал и резервы" (в круглых скобках) (письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).
Таким образом, учитывать дивиденды, распределенные по итогам I квартала, следует на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", соответствующая запись делается в учете на дату принятия решения учредителя о выплате дивидендов (на 03.05.2011):
1) Дебет 84, субсчет "Прибыль к распределению" Кредит 84, субсчет "Прибыль на выплату дивидендов"
- 2 482 300 рублей - отражено распределение прибыли на выплату дивидендов;
2) Дебет 84, субсчет "Прибыль на выплату дивидендов" Кредит 75, субсчет "Расчеты с учредителями по выплате доходов"
- 2 482 300,00 рублей - отражено начисление дивидендов учредителю - иностранной организации за счет чистой прибыли. Основание - решение учредителя; бухгалтерская справка;
3) Дебет 75, субсчет "Расчеты с учредителями по выплате доходов" Кредит 76, субсчет "Учредитель иностранное юридическое лицо"
- 2 234 070,00 руб. - отражено исполнение обязанности по выплате дивидендов переводом задолженности по дивидендам в задолженность на покупку валюты.
Если в решении общего собрания участников общества указано, что расходы по перечислению дивидендов несет начислившая их организация, то это будут расходы за счет ее чистой прибыли. Если же в решении будет указано, что расходы следует отнести на счет получателя дивидендов либо вообще ничего не будет указано по данному вопросу, то его необходимо будет решить соглашением двух сторон: участника - иностранной организации и Вашей организации, выплачивающей дивиденды. В данной ситуации мы будем исходить из предположения, что расходы по конвертации и перечислению средств осуществляются за счет Вашей организации.
Для отражения расчетов с банком по приобретению и перечислению иностранной валюты обычно используется счет 57 "Переводы в пути".
Следует иметь в виду, что в соответствии с п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции.
Организация 19.05.2011 перевела в банк денежные средства в размере 2 234 069,90 рублей для покупки валюты согласно внутреннему курсу банка на сумму 55 782,02 евро (2 234 069,90 рублей / 40,05 руб./евро):
4) Дебет 57 Кредит 51
- 2 234 069,90 руб. - перечислены рублевые средства на покупку валюты.
На 19.05.2011 курс евро Банка России составлял 40,0113 руб./евро. Поступление валюты на валютный счет организации отражается записью:
5) Дебет 52 Кредит 57
- 2 231 911,14 рублей / 55 782,02 евро - зачислена валюта на валютный счет (по курсу ЦБ РФ на дату выписки по валютному счету) (55 782,02 евро х 40,0113 руб./евро).
При приобретении валюты по курсу, отличному от курса ЦБ Банка России, возникает финансовый результат от операции купли-продажи валюты, который на основании п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации" и п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99) учитывается в составе прочих доходов или прочих расходов:
6) Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 57
- 2 158,76 рублей (55 782,02 евро х (40,05 руб./евро - 40,0113 руб./евро)) - отражена разница между курсом Банка России и курсом, по которому банк приобрел валюту.
Комиссия, удерживаемая банком за приобретение валюты (если таковая имела место), подлежит учету в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99):
7) Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 51 (52)
- списаны с расчетного (валютного) счета комиссии банка за операцию по приобретению валюты.
8) На дату перечисления дивидендов в валюте иностранной компании в учете делаются записи:
- если дата перечисления 19.05.2011:
Дебет 76, субсчет "Учредитель иностранное юридическое лицо" Кредит 52
- 2 231 911,33 рублей / 55 782,02 евро - перечислены дивиденды иностранному участнику общества (2 482 300 / 40,05 = 61 980,02 евро - 6 198,00 евро налог на прибыль (порядок расчета смотрите ниже) = 55 782,02 евро х 40,0113 руб./евро);
- если дата перечисления 20.05.2011 (на 20.05.2011 курс евро составлял 39,8889 руб./евро):
Дебет 76, субсчет "Учредитель иностранное юридическое лицо" Кредит 52
- 2 225 083,41 рублей / 55 782,02 евро - перечислены дивиденды иностранному участнику общества (2 482 300 / 40,05 = 61 980,02 евро - 6 198,00 евро налог на прибыль (порядок расчета смотрите ниже) = 55 782,02 евро х 39,8889 руб./евро);
Комиссия, за перевод валюты (если таковая имела место) подлежит учету в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99):
9) Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 51 (52)
- учтены банковские комиссии за перевод средств в валюте;
В рассматриваемом случае начисленные в рублях дивиденды не являются обязательствами, стоимость которых выражена в иностранной валюте, а потому не регулируются ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (далее - ПБУ 3/2006). Однако валюта, приобретенная для перечисления начисленных дивидендов иностранному учредителю, отвечает понятию актива, стоимость которого выражена в иностранной валюте.
Пересчет стоимости средств на валютных банковских счетах в рубли должен производиться (п. 7 ПБУ 3/2006):
- на дату совершения операций в иностранной валюте;
- на отчетную дату.
Согласно Приложению к ПБУ 3/2006 датой совершения операций в иностранной валюте по валютному счету является дата поступления денежных средств на валютный счет или дата их списания с валютного счета.
В результате такого пересчета в учете возникают курсовые разницы, которые согласно п. 12 и п. 13 ПБУ 3/2006 отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность, и для целей бухгалтерского учета подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы.
Поэтому, если перевод средств на счет учредителя будет осуществлен в тот же день, когда банк приобрел валюту (19.05.2011), то курсовых разниц у организации не возникнет. Если же перевод средств на счет учредителя будет осуществлен в другой день (например 20.05.2011) в учете следует показать курсовую разницу.
10) Дебет 52 Кредит 91
- 6827,71 рублей - отражена курсовая разница (55 782,02 евро х (40,0113 руб./евро - 39,8889 руб./евро)).
Российская организация, выплачивающая иностранной компании доходы в виде дивидендов (если получение таких доходов не связано с деятельностью этой иностранной организации через постоянное представительство в РФ) на основании п. 4 ст. 286 НК РФ и ст. 310 НК РФ, признается налоговым агентом. При этом налоговый агент определяет и удерживает сумму налога при каждой выплате (перечислению) денежных средств или ином получении дохода (п. 4 и п. 5 ст. 286 НК РФ).
Налоги с доходов, полученных участником (учредителем - иностранной организацией) от источника в РФ, исчисляются и удерживаются российской организацией, выплачивающей доход, при выплате дохода в валюте выплаты дохода (п. 5 ст. 309 НК РФ, п. 1 ст. 310, п. 4 ст. 286 НК РФ). Таким образом, в рассматриваемом случае при выплате дохода в виде дивидендов иностранному учредителю организации необходимо исчислить и удержать налог в евро (смотрите также постановление Арбитражного суда Свердловской области от 29.06.2005 N А60-6320/2005-С8, оставленное без изменений постановлением ФАС Уральского округа от 03.10.2005 N Ф09-4372/05-С7).
Сумма налога в евро в данном случае составит: 2 482 300 / 40,05 х 10% = 6 198 евро.
При этом обращаем Ваше внимание, что уплатить налог в бюджет организация обязана в рублях по курсу Банка России на дату перечисления (п. 5 ст. 45, п. 1 ст. 310 НК РФ).
В бухгалтерском учете удержание и перечисление налога отражаются следующим образом:
- если дата перечисления 19.05.2011:
11) Дебет 75, субсчет "Расчеты с учредителями по выплате доходов" Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- 247 990,03 рублей (6198 евро х 40,0113 руб./евро) - удержан налог при выплате дивидендов;
12) Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51
- 247 990,03 рублей - налог, удержанный при выплате дивидендов, перечислен в бюджет.
13) Дебет 75, субсчет "Расчеты с учредителями по выплате доходов" Кредит 91
- 239,87 руб. - отражена курсовая разница по перечисленному налогу на прибыль (6198 евро х (40,05 - 40,0113));
- если дата перечисления 20.05.2011:
11*(1)) Дебет 75, субсчет "Расчеты с учредителями по выплате доходов" Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- 247 231,40 рублей (6198 евро х 39,8889 руб./евро) - удержан налог при выплате дивидендов;
12*(1)) Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51
- 247 231,40 рублей - налог, удержанный при выплате дивидендов, перечислен в бюджет.
13*(1)) Дебет счета 75, субсчет "Расчеты с учредителями по выплате доходов" Кредит 91
- 998,50 руб. - отражена курсовая разница по перечисленному налогу на прибыль (6198 евро х (40,05 - 39,8889)).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазукова Екатерина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Горностаев Вячеслав

27 мая 2011 г.

──────────────────────────────────────────────────
*(1) Звездочкой выделены альтернативные варианты проводок, рассматриваемых выше.

26 октября 2017 г.: "Актуальные проблемы применения законодательства о гражданском судопроизводстве".

© 2009 АПИ «Гарант». Все права защищены. Google+

Обратная связь       Создание сайта в Краснодаре: рекламное бюро «Airos»
Яндекс.Метрика