RSS

Наши награды

За высокие сбытовые показатели 2012

Вопрос-ответ

01.08.2010 организацией заключены договоры страхования (один - в долларах, другой - в рублях). Начало срока страхования приходится на 2010 год. Денежные средства были перечислены страховщику в марте 2011 года. Бухгалтерии сообщили об этих договорах только
01.08.2010 организацией заключены договоры страхования (один - в долларах, другой - в рублях). Начало срока страхования приходится на 2010 год. Денежные средства были перечислены страховщику в марте 2011 года. Бухгалтерии сообщили об этих договорах только в апреле 2011 года. На момент поступления информации в бухгалтерию организации отчетность за 2010 год была уже подписана. Суммы по заключенным договорам страхования недвижимости не являются существенными для организации.
Как исправить ошибку в бухгалтерском учете? Можно ли в 2011 году для отражения расходов на страхование использовать счет 97 или счет 26? Как такие расходы отражать в квартальной отчетности 2011 года?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
По нашему мнению, вне зависимости от изменений, внесенных в нормативные акты по бухгалтерскому учету и вступивших в силу с 2011 года, организация вправе применять счет 97 "Расходы будущих периодов" в том числе для учета уплаченных страховщику страховых премий. Соответствующий порядок учета указанных расходов следует более тщательно прописать в учетной политике.
Суммы страховых взносов (премий), относящихся к 2010 году, по обязательствам, выявленным в 2011 году после подписания бухгалтерской отчетности за 2010 год, отражаются в составе прочих расходов организации.
Суммы страховых взносов (премий), относящихся к 2011 году (по обязательствам, выявленным в течение 2011 года), подлежат отражению единовременно на соответствующих счетах затрат (25, 26).
В дальнейшем страховые взносы отражаются аналогичной записью ежемесячно в сумме, определяемой пропорционально количеству календарных дней в каждом конкретном месяце в течение срока действия договора страхования.
В бухгалтерской отчетности (в частности в активе баланса) по-прежнему подлежит отражению сумма расходов будущих периодов в разделе "Оборотные активы" по группе статей "Запасы". К таким расходам, по нашему мнению, может быть отнесена сумма страховых взносов (премий), уплаченных (подлежащих уплате) по заключенным договорам страхования.

Обоснование вывода:
Применение счета 97 "Расходы будущих периодов" с 2011 года
Одним из основополагающих документов в сфере бухгалтерского учета является приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (далее - Приказ N 34н).
Согласно приказу Минфина России от 24.12.2010 N 186н с 2011 года п. 65 Приказа N 34н, где было упомянуто о расходах будущих периодов, изложен в новой редакции. В действующей редакции согласно п. 65 Приказа N 34н затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.
Таким образом, с одной стороны, для соответствующих видов расходов с 2011 года исключено применение термина "расходы будущих периодов". С другой - название раздела, включающего п.п. 63-65, осталось неизменным, а именно раздел по-прежнему регламентирует порядок учета таких активов, как "Незавершенное производство и расходы будущих периодов".
Отметим также, что не претерпел изменений раздел Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета (утверждена приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, далее - Инструкция), регламентирующий порядок применения счета 97 "Расходы будущих периодов". То есть перечень расходов, учитываемых на счете 97, по-прежнему является открытым.
Суммы страховых премий, подлежащие уплате по заключенным договорам, соответствуют всем трем условиям, приведенным в п. 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации", для признания расходов в бухгалтерском учете.
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99).
Следовательно, на момент заключения договора расходы должны быть признаны в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетом учета дебиторской задолженности перед страховщиком, если денежные средства по договору страхования до определенного момента не перечислены.
Кроме того, уплаченная страховая премия обуславливает право организации на получение страхового возмещения в случае наступления страхового случая (п. 1 ст. 929 ГК РФ). То есть уплаченные по договору страхования суммы обуславливают приобретение организацией некоторого актива в виде права требования при наступлении оговоренных событий. При этом договоры страхования, как правило, заключаются на срок не менее года, т.е. относятся к нескольким отчетным периодам.
Согласно п. 19 ПБУ 10/99 расходы признаются в отчете о прибылях и убытках в том числе путем их обоснованного распределения между отчетными периодами.
Из вышеизложенного следует, что до внесения соответствующих изменений в положения по бухгалтерскому учету, до принятия новых положений по бухгалтерскому учету, регламентирующих порядок бухгалтерского учета расходов будущих периодов либо учет таких расходов, как уплаченные страховые премии по договорам страхования, их учет по по-прежнему следует вести на балансовом счете 97 и признавать в составе соответствующих расходов в течение срока действия договоров страхования.
В соответствии с п. 20 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" в действующей редакции в составе активов в разделе "Оборотные активы" в группе статей "Запасы" по-прежнему подлежит отражению информация о таком виде активов, как "Расходы будущих периодов".

Исправление ошибок

Неправильное, равно как и несвоевременное, использование информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности, согласно п. 2 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности", признается ошибкой для целей бухгалтерского учета.
Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению (п. 4 ПБУ 22/2010).
Ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода (п. 14 ПБУ 22/2010).
Согласно п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации" убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, подлежат отражению в составе прочих расходов.
В соответствии с Инструкцией для учета расходов, в том числе по страхованию основных средств и иного имущества, используемого в производственной деятельности, предусмотрен счет 25 "Общепроизводственные расходы". Вместе с тем расходы по страхованию имущества общехозяйственного назначения, не связанного с производственным процессом, могут быть учтены на счете 26 "Общехозяйственные расходы".
В стандартной ситуации сумма, уплаченная по договорам страхования, должна была быть отражена на момент заключения договоров и возникновения соответствующих обязательств по уплате страховых взносов в бухгалтерском учете записями:
Дебет 97 Кредит 76
- отражена задолженность перед страховщиком с одновременным признанием расходов по договору страхования в качестве расходов будущих периодов;
Дебет 76 Кредит 51
- перечислены денежные средства страховщику - по дате фактического перечисления;
Дебет 25 (26) Кредит 97
- в течение всего срока действия договоров страхования (страховых полисов), в том числе начиная с 2010 года.
Таким образом, в 2010 году, с одной стороны, не была своевременно отражена дебиторская задолженность перед страховщиком, с другой стороны, не отражена в составе расходов часть суммы страховой премии, приходящаяся на 2010 отчетный год. Следовательно, на момент выявления такой ошибки в соответствии с ПБУ 22/2010 в учете следует отразить выявленную дебиторскую задолженность записью:
Дебет 97 Кредит 76
- на всю сумму страховых взносов (страховой премии), подлежащих уплате страховщику по заключенным договорам.
Затем следует отразить убытки прошлых лет в составе прочих расходов:
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 76
- в сумме страховых взносов (страховой премии), приходящихся на 2010 год.
В рассматриваемой ситуации были также несвоевременно отражены страховые взносы, подлежащие уплате страховщику за страховой период, приходящийся на 2011 год. Согласно п. 5 ПБУ 22/2010 ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.
Допустим, о заключенных в 2010 году договорах стало известно в марте 2011 года. Таким образом, в марте в учете необходимо единовременно отразить суммы страховых взносов за январь-март 2011 года:
Дебет 25 (26) Кредит 97.
В дальнейшем страховые взносы отражаются аналогичной записью ежемесячно в сумме, определяемой пропорционально количеству календарных дней в каждом конкретном месяце.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гильмутдинов Дамир

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Монако Ольга

24 мая 2011 г.

23 августа 2017 г.: '' Актуальные вопросы организации и осуществления внутреннего государственного и муниципального финансового контроля  ''

© 2009 АПИ «Гарант». Все права защищены. Google+

Обратная связь       Создание сайта в Краснодаре: рекламное бюро «Airos»
Яндекс.Метрика