Согласно части 1 ст. 15 Закона о госзакупках государственные заказчики, за исключением случаев размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд обороны страны и безопасности государства, обязаны осуществлять размещение заказов у субъектов малого предпринимательства в размере не менее чем 10% и не более чем 20% общего годового объема поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг в соответствии с перечнем товаров, работ, услуг, установленным Правительством РФ (постановление от 04.01.2006 N 642), путем проведения торгов, запроса котировок, в которых участниками размещения заказа являются такие субъекты, а государственные заказчики в случаях размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд обороны страны и безопасности государства и муниципальные заказчики вправе осуществлять такое размещение заказов.
Таким образом, закон установил требования к объему заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг, не связанных с обеспечением нужд обороны страны и безопасности государства и предусмотренных Правительством РФ, подлежащих обязательному размещению у субъектов малого предпринимательства: от 10% до 20% годового объема и обязательную форму размещения такого объема заказов: торги (т.е. аукцион или конкурс) или запрос котировок.
Следовательно, заказы, размещенные у субъектов малого предпринимательства в порядке, предусмотренном главой 6 Закона о госзакупках, как у единственного поставщика, не засчитываются в объем закупок, подлежащий обязательному размещению у субъектов малого предпринимательства в соответствии с частью 1 ст. 15 указанного Закона, поскольку не выполняется условие о способе размещения заказа.
Поэтому при наличии потребности в товарах, работах, услугах, предусмотренных Правительством РФ, государственный заказчик (за исключением случаев размещения заказов для нужд обороны страны и безопасности государства) обязан в течение года разместить у субъектов малого предпринимательства заказы на поставки таких товаров, выполнение таких работ, оказание таких услуг путем проведения торгов или запроса котировок в размере не менее чем 10% и не более чем 20% общего годового объема без учета объема заказов, размещенных у субъектов малого предпринимательства в соответствии с п. 14 части 2 ст. 55 Закона о госзакупках.
При проведении такого размещения в извещении о проведении торгов, запроса котировок обязательно указывается, что заказ размещается только среди субъектов малого предпринимательства, и заявки на участие в торгах или котировочные заявки, поданные участниками размещения заказа, не являющимися субъектами малого предпринимательства, подлежат отклонению (часть 3 и часть 4 ст. 15 Закона о госзакупках).
В части 6 ст. 15 Закона о госзакупках предусмотрено, что если торги признаны несостоявшимися и не подана ни одна заявка или заявка, поданная единственным участником размещения заказа, являющимся субъектом малого предпринимательства, не соответствует требованиям и условиям, предусмотренным конкурсной документацией, документацией об аукционе, повторные торги, участниками которых являются субъекты малого предпринимательства, не проводятся.
Также не проводится повторный запрос котировок, если по истечении срока подачи котировочных заявок субъектами малого предпринимательства не подана ни одна заявка, соответствующая требованиям, установленным извещением о проведении запроса котировок (часть 7 ст. 15 Закона о госзакупках).
При этом согласно части 6 и части 7 ст. 15 Закона о госзакупках в таких ситуациях объем товаров, работ, услуг, на поставку, выполнение, оказание которых проводились торги или запрос котировок, учитывается в общем годовом объеме, предусмотренном частью 1 ст. 15 Закона о госзакупках. Соответственно, обязанность, предусмотренная указанной нормой, считается выполненной (частично выполненной), а объем товаров, работ, услуг, подлежащих размещению заказов среди субъектов малого предпринимательства в соответствии с частью 1 ст. 15 Закона о госзакупках, уменьшается на объем товаров, работ, услуг, на поставку, выполнение, оказание которых проводились торги или запрос котировок.
А государственный заказчик вправе разместить заказ на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг, которые выставлялись на торги или в отношении которых осуществлялся запрос котировок, среди лиц, не являющихся субъектами малого предпринимательства.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ефимова Ольга
Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Золотых Максим
14 ноября 2008 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон N 209-ФЗ) регулирует отношения, возникающие между юридическими лицами, физическими лицами, органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления в сфере развития малого и среднего предпринимательства, определяет понятия субъектов малого и среднего предпринимательства, инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, виды и формы такой поддержки (ст. 1 Закона N 209-ФЗ).
Статья 4 Закона N 209-ФЗ предусматривает, что к субъектам малого предпринимательства относятся внесенные в Единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям:
- для юридических лиц - суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25% (пп. 1 п. 1 ст. 4 Закона N 209-ФЗ);
- средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для категории субъектов малого и среднего предпринимательства - до 100 человек включительно для малых предприятий (пп. 2 п. 1 ст. 4 Закона N 209-ФЗ);
- выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством РФ для категории субъектов малого предпринимательства (пп. 3 п. 1 ст. 4 Закона N 209-ФЗ).
Постановлением Правительства РФ от 22.07.2008 N 556 установлено предельное значение выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год без учета налога на добавленную стоимость для малых предприятий в размере 400 млн. рублей. Предельное значение балансовой стоимости активов для малых предприятий Правительством РФ не установлено до настоящего времени.
В соответствии со ст. 7 Закона N 209-ФЗ в целях реализации государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства в РФ федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ могут предусматриваться особенности участия субъектов малого предпринимательства в качестве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в целях размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд.
Согласно части 1 ст. 10 Федерального закона от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд" (далее - Закон N 94-ФЗ) размещение заказа может осуществляться:
- путем проведения торгов в форме конкурса, аукциона, в том числе аукциона в электронной форме;
- без проведения торгов (запрос котировок, у единственного поставщика (исполнителя, подрядчика), на товарных биржах).
В соответствии с частью 1 ст. 15 Закона N 94-ФЗ государственные заказчики, за исключением случаев размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд обороны страны и безопасности государства, обязаны осуществлять размещение заказов у субъектов малого предпринимательства в размере не менее чем 10% и не более чем 20% общего годового объема поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг в соответствии с перечнем товаров, работ, услуг, установленным Правительством РФ, путем проведения торгов, запроса котировок, в которых участниками размещения заказа являются такие субъекты, а государственные заказчики в случаях размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд обороны страны и безопасности государства и муниципальные заказчики вправе осуществлять такое размещение заказов.
Перечень товаров, работ, услуг для государственных и муниципальных нужд, размещение заказов на которые осуществляется у субъектов малого предпринимательства, утвержден постановлением Правительства РФ от 04.11.2006 N 642.
Часть вторая ст. 15 Закона N 94-ФЗ устанавливает, что размещение заказов путем проведения торгов, запроса котировок, в которых участниками размещения заказа являются субъекты малого предпринимательства, осуществляется в порядке, предусмотренном главами 2-4 Закона N 94-ФЗ, с учетом положений ст. 15 Закона N 94-ФЗ.
Согласно части 3 ст. 15 Закона N 94-ФЗ при размещении заказа путем проведения торгов, запроса котировок и в которых участниками размещения заказа являются субъекты малого предпринимательства, информация о проведении таких торгов, запроса котировок должна содержаться в извещении о проведении открытого конкурса, открытого аукциона или в извещении о проведении запроса котировок.
В соответствии с пп. 1 части 1 ст. 11 Закона N 94-ФЗ при размещении заказа путем проведения торгов в качестве обязательного требования к участникам размещения заказа устанавливается такое требование, как соответствие участников размещения заказа требованиям, устанавливаемым в соответствии с законодательством РФ к лицам, осуществляющим поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг, являющихся предметом торгов.
Сведения, которые должен содержать запрос котировок, определены в ст. 43 Закона N 94-ФЗ, а сведения, которые должна содержать котировочная заявка, установлены ст. 44 Закона N 94-ФЗ. Из содержания ст.ст. 43-44 Закона N 94-ФЗ следует, что они не устанавливают каких-либо требований к участнику запроса котировок.
В письме Минэкономразвития РФ и Федеральной антимонопольной службы от 29.04.2008 N 5684-АП/Д05/АЦ/10329 "О разъяснении норм Федерального закона от 21 июля 2005 г. N 94-ФЗ применительно к размещению заказов у субъектов малого предпринимательства" указано, что заказчику для того, чтобы на стадии процедуры допуска участников размещения заказа удостовериться в их соответствии требованиям ст. 4 Закона N 209-ФЗ, с целью проверки сведений о соответствии требованиям, указанным в пп. 1 и пп. 2 п. 1 ст. 4 Закона N 209-ФЗ, необходимо и достаточно потребовать лишь того, чтобы участник размещения заказа задекларировал в заявке на участие в торгах, котировочной заявке свое соответствие таким требованиям, а также приложил к заявке на участие в торгах копии учредительных документов (при этом оговаривается, что требовать от участника размещения заказа при проведении запроса котировок копии учредительных документов не допускается).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Котыло Игорь
Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Голованов Александр
5 ноября 2008 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Статьей 15 Федерального закона от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд" (далее - Закон N 94-ФЗ) установлены особенности участия субъектов малого предпринимательства в размещении заказа. Согласно указанной норме государственные заказчики, за исключением случаев размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд обороны страны и безопасности государства, обязаны осуществлять размещение заказов у субъектов малого предпринимательства в размере не менее чем 10% и не более чем 20% общего годового объема поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг в соответствии с перечнем товаров, работ, услуг, установленным Правительством Российской Федерации, путем проведения торгов, запроса котировок, в которых участниками размещения заказа являются такие субъекты, а государственные заказчики в случаях размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд обороны страны и безопасности государства и муниципальные заказчики вправе осуществлять такое размещение заказов.
В соответствии с указанной статьей Закона N 94-ФЗ Правительство РФ постановлением от 04.11.2006 N 642 утвердило Перечень товаров, работ, услуг для государственных и муниципальных нужд, размещение заказов на которые осуществляется у субъектов малого предпринимательства (далее - Перечень).
Таким образом, названной нормой установлена обязанность государственных заказчиков на размещение между субъектами малого предпринимательства определенной доли заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг в соответствии с Перечнем.
Как отмечено в совместном письме Минэкономразвития РФ и Федеральной антимонопольной службы от 29.04.2008 N 5684-АП/Д05/АЦ/10329 "О разъяснении норм Федерального закона от 21 июля 2005 г. N 94-ФЗ применительно к размещению заказов у субъектов малого предпринимательства", государственный заказчик самостоятельно выбирает одну или несколько позиций из Перечня, способ размещения заказа (конкурс, аукцион или запрос котировок) и устанавливает начальные (максимальные) цены контрактов.
По смыслу ст. 15 Закона N 94-ФЗ размещение заказов между субъектами малого бизнеса производится не по всем видам товаров, работ, услуг, а только по тем, которые включены в вышеуказанный Перечень. При этом указанный в статье размер размещаемого заказа от 10% до 20% общего годового объема поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг определяется исходя из объема именно тех товаров (работ, услуг), которые включены в Перечень, а не всего объема годового государственного заказа. Действительно, невозможно представить такую ситуацию, когда заказчик, заказывающий исключительно товары (работы, услуги), не указанные в Перечне, обязан был бы заказывать тогда (за счет бюджетных средств, предназначенных для удовлетворения государственных нужд) еще и товары (работы, услуги) из Перечня, в которых он, однако, совершенно не нуждается.
Управление по контролю и надзору в области недвижимости, локальных монополий и ЖКХ ФАС России в своей публикации на официальном сайте Федеральной антимонопольной службы (www.fas.gov.ru/stateorder/explanation/a_8086.shtml) "Вопросы и ответы по размещению государственных и муниципальных заказов" от 23.08.2006 по вопросу применения ст. 15 Закона N 94-ФЗ разъяснило, что до принятия предусмотренного данной нормой постановления Правительства РФ (т.е. Перечня) процедура по размещению государственного заказа среди субъектов малого предпринимательства применению не подлежит.
Вывод:
По нашему мнению, предусмотренный ст. 15 Закона N 94-ФЗ размер обязательного размещения госзаказа между субъектами малого предпринимательства (от 10% до 20%) исчисляется из общего годового объема тех товаров, работ и услуг, которые предусмотрены Перечнем.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Карасевич Любовь
Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Голованов Александр
24 октября 2008 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Арендодателями могут быть также лица, управомоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду (ст. 608 ГК РФ).
Помимо права собственности (ст. 209 ГК РФ) имущество может принадлежать лицам, не являющимся собственниками такого имущества, на основании иного вещного права (п. 2 ст. 216 ГК РФ). Так, в частности, унитарным предприятиям имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, а право собственности на такое имущество принадлежит РФ, субъекту РФ или муниципальному образованию, учредившему унитарное предприятие (п. 2 ст. 113 ГК РФ). Унитарное предприятие имеет право владения, пользования и распоряжения переданным ему имуществом в пределах, установленных Гражданским кодексом РФ (ст. 294, ст. 296 ГК РФ), а также Федеральным законом от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (далее - Закон N 161-ФЗ).
Собственнику имущества, переданного унитарному предприятию, предоставлено согласно п. 1 ст. 20 Закона N 161-ФЗ право контроля за использованием по назначению и сохранностью имущества; он дает согласие на распоряжение недвижимым имуществом, а в случаях, установленных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами или уставом унитарного предприятия, на совершение иных сделок. Собственнику имущества, переданного унитарному предприятию в оперативное управление, помимо этого предоставлено еще и право изымать у такого предприятия излишнее, неиспользуемое или используемое не по назначению имущество (п. 2 ст. 296 ГК РФ, п. 2 ст. 20 Закона N 161-ФЗ).
Право сдачи в аренду имущества, переданного унитарному предприятию, собственник имущества не имеет.
Законодательством г. Москвы (в частности, постановлениями Правительства Москвы от 18.09.2007 N 810-ПП, от 28.08.2001 N 778-ПП) предусмотрено, что субъектам малого предпринимательства, включенным в реестр малого предпринимательства г. Москвы, арендная плата за использование нежилых помещений, находящихся в собственности г. Москвы, устанавливается на льготных условиях с применением понижающего коэффициента.
Однако нормативные правовые акты, устанавливающие порядок определения арендной платы за сдаваемые в аренду нежилые помещения, находящиеся в собственности г. Москвы, применяются только в тех случаях, когда арендодателем выступает сам собственник имущества - г. Москва в лице соответствующего государственного органа. Если арендодателем является унитарное предприятие, которому имущество, находящееся в собственности г. Москвы, передано в хозяйственное ведение или оперативное управление, указанные нормативные правовые акты применяться не могут.
То есть в названных нами нормативных правовых актах, регулирующих сдачу в аренду субъектам малого предпринимательства нежилых помещений, находящихся в собственности г. Москвы, речь не идет о помещениях, которые переданы в хозяйственное ведение или оперативное управление унитарным предприятиям.
Но стоит учитывать и тот факт, что Законом г. Москвы от 28.06.1995 N 14 "Об основах малого предпринимательства в Москве" провозглашена имущественная поддержка субъектов малого предпринимательства, в том числе облегчение им условий аренды и приобретения в собственность нежилых помещений. Как собственник имущества созданных им унитарных предприятий г. Москва может определять цели, предмет, виды их деятельности (п. 1 ст. 20 Закона N 161-ФЗ). В связи с чем, может создавать унитарные предприятия, имеющие целью своей деятельности оказание различного рода услуг субъектам малого предпринимательства, в том числе сдачу имущества в аренду по ценам, отличающимся от рыночных (смотрите, например, постановление Правительства Москвы от 10.04.2007 N 266-ПП). При аренде принадлежащего г. Москве помещения у такого унитарного предприятия субъект малого предпринимательства может претендовать на заключение договора аренды на условиях, определенных при создании унитарного предприятия.
Однако в любом случае согласно п. 1 ст. 614 ГК РФ арендатор должен уплачивать арендную плату в размере, установленном договором. Односторонний отказ от исполнения договора не допускается (ст. 310 ГК РФ), а договор по общему правилу может быть изменен только по соглашению сторон (п. 1 ст. 450 ГК РФ).
Поэтому мы полагаем, что в рассматриваемом случае субъект малого предпринимательства должен руководствоваться той ставкой, которая установлена договором.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ефимова Ольга
Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Михайлов Иван
23 октября 2008 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Федеральным законом от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд" (далее - Закон N 94-ФЗ) предусмотрено, что размещение заказа осуществляется путем проведения торгов (конкурса, аукциона) либо без проведения торгов (запрос котировок, у единственного поставщика (исполнителя, подрядчика), на товарных биржах) (часть 1 ст. 10 Закона N 94-ФЗ). Решение о способе размещения заказа принимается заказчиком.
Под запросом котировок понимается способ размещения заказа без проведения открытых торгов, при котором информация о потребностях в товарах, работах, услугах для государственных или муниципальных нужд сообщается неограниченному кругу лиц путем размещения на официальном сайте извещения о проведении запроса котировок, и победителем в проведении запроса котировок признается участник размещения заказа, предложивший наиболее низкую цену контракта (часть 1 ст. 42 Закона N 94-ФЗ).
Размещение заказа путем запроса котировок цен товаров, работ, услуг возможно в случае их приобретения на функционирующем рынке при условии, что цена контракта не превышает пятьсот тысяч рублей, за исключением случаев, предусмотренных частями 5 и 6 ст. 42 и главой 5 Закона N 94-ФЗ.
Статьей 15 Закона N 94-ФЗ установлены особенности участия в размещении заказов субъектов малого предпринимательства. Указанной нормой установлена обязанность государственного заказчика осуществлять размещение заказов (за исключением заказов для нужд обороны страны и безопасности государства) путем проведения торгов либо запроса котировок у субъектов малого предпринимательства в размере от 10% до 20% общего годового объема поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг в соответствии с перечнем товаров, работ, услуг, установленным Правительством РФ.
Перечень товаров, работ, услуг для государственных и муниципальных нужд, размещение заказов на которые осуществляется у субъектов малого предпринимательства, утвержден постановлением Правительства РФ от 04.11.2006 N 642 (далее - Перечень).
Как отмечено в совместном письме Минэкономразвития РФ и Федеральной антимонопольной службы от 29.04.2008 N 5684-АП/Д05/АЦ/10329 "О разъяснении норм Федерального закона от 21.07.2005 N 94-ФЗ применительно к размещению заказов у субъектов малого предпринимательства", государственный заказчик самостоятельно выбирает одну или несколько позиций из указанного Перечня, способ размещения заказа (конкурс, аукцион или запрос котировок) и устанавливает начальные (максимальные) цены контрактов. При размещении заказов у субъектов малого предпринимательства в извещении о проведении открытого конкурса, открытого аукциона или в извещении о проведении запроса котировок, конкурсной документации, документации об аукционе должна содержаться информация о том, что участниками таких торгов, запроса котировок могут являться только субъекты малого предпринимательства.
Согласно части 7 ст. 15 Закона N 94-ФЗ, если по истечении срока подачи котировочных заявок субъектами малого предпринимательства не подана ни одна заявка, соответствующая требованиям, установленным извещением о проведении запроса котировок, повторное размещение заказа путем запроса котировок, участниками которого являются субъекты малого предпринимательства, не проводится и объем товаров, работ, услуг, на поставку, выполнение, оказание которых проводился запрос котировок, учитывается в общем годовом объеме.
Таким образом, законом для представителей малого бизнеса установлена гарантированная возможность участвовать в размещении определенного объема заказов, проводимом исключительно с участием субъектов малого предпринимательства. Данное правило одинаково применяется (без каких-либо исключений) как при проведении торгов, так и при размещении заказов путем запроса котировок.
Вывод:
Установленное ст. 15 Закона N 94-ФЗ правило, предписывающее государственным заказчикам размещать от 10% до 20% общего годового объема заказов среди субъектов малого предпринимательства, обязательно для всех государственных заказчиков независимо от способа размещения заказа (как на торгах, так и без их проведения, в том числе посредством запроса котировок).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Карасевич Любовь
Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Голованов Александр
22 октября 2008 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Обязанность по представлению статистической информации
Согласно п. 9 Положения о порядке представления статистической информации, необходимой для проведения государственных статистических наблюдений, утвержденного постановлением Госкомстата РФ от 15.07.2002 N 154 (далее - Положение), юридические лица, их филиалы и представительства обязаны представлять в Госкомстат, его территориальные органы и находящиеся в его ведении организации, а также другие федеральные органы исполнительной власти, ответственные за выполнение федеральной программы статистических работ, их территориальные органы и подведомственные организации статистическую информацию, необходимую для проведения государственных статистических наблюдений, по формам государственного статистического наблюдения на безвозмездной основе.
Согласно ст. 5 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон N 209-ФЗ) федеральные статистические наблюдения за деятельностью субъектов малого предпринимательства в РФ осуществляются путем проведения выборочных статистических наблюдений за деятельностью отдельных субъектов малого предпринимательства на основе представительной (репрезентативной) выборки. Порядок проведения выборочных статистических наблюдений установлен Правилами проведения выборочных статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденными постановлением Правительства РФ от 16.02.2008 N 79 (далее - Правила).
Пунктом 2 Правил предусмотрено, что перечни юридических лиц, подлежащих выборочному статистическому наблюдению, ежегодно определяются Федеральной службой государственной статистики на основе формирования представительной (репрезентативной) выборки по видам экономической деятельности, по РФ и субъектам РФ.
Субъекты малого предпринимательства, включенные в указанный перечень, представляют сведения по формам федерального статистического наблюдения, утвержденным в соответствии с п. 3 Правил.
Территориальные органы Росстата обеспечивают субъекты малого и среднего предпринимательства, подлежащие выборочному статистическому наблюдению, бланками форм федерального статистического наблюдения на безвозмездной основе (п. 4 Правил). Информирование организаций, подлежащих выборочному статистическому наблюдению, на практике осуществляется путем размещения информации на стендах в органах статистики либо на сайтах территориальных органов Росстата в Интернете. Кроме того, территориальные органы статистики могут выслать письмо на имя руководителя, в котором указывается, что организация включена в выборку соответствующего года (письмо высылается по месту нахождения организации, указанному в ее учредительных документах). Помимо этого информация может персонально доводиться до организаций по телефону.
Таким образом, если организация не получила официальную информацию от органов государственной статистики о ее включении в перечень юридических лиц, подлежащих выборочному статистическому наблюдению, то она не обязана представлять соответствующую информацию в территориальные органы Росстата. Тем не менее, получить соответствующую информацию можно в территориальном отделении статистики.
Ответственность
В соответствии с п. 12 Положения ответственным за представление статистической информации, необходимой для проведения государственных статистических наблюдений (соблюдение порядка ее представления, а равно представление достоверной статистической информации), является руководитель организации, ее филиала и представительства.
В соответствии с п. 27 Положения нарушение должностным лицом, ответственным за представление статистической информации, необходимой для проведения государственных статистических наблюдений, порядка ее представления, а равно представление недостоверной статистической информации влечет наложение административного штрафа в соответствии со ст. 13.19 КоАП РФ (за данное нарушение предусмотрен штраф в размере от 3000 руб. до 5000 руб.). Согласно п. 29 Положения отчитывающиеся организации возмещают в установленном порядке Госкомстату России, его территориальным органам и находящимся в его ведении организациям ущерб, возникший в связи с необходимостью исправления итогов сводной отчетности при представлении искаженных данных или нарушении сроков представления отчетности, в соответствии со ст. 3 Закона Российской Федерации от 13.05.1992 N 2761-1 "Об ответственности за нарушение порядка представления государственной статистической отчетности".
Представление бухгалтерской отчетности
В соответствии с п. 1 ст. 15 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. На неправомерность требования предоставлять промежуточную (квартальную) отчетность дополнительно указано в приказе Росстата от 12.08.2008 N 185, в соответствии с которым территориальные подразделения Росстата должны принимать только годовую бухгалтерскую отчетность (письмо Федеральной службы государственной статистики от 04.06.2005 N 13-3-8/500). От указанной обязанности освобождены организации, применяющие УСН, которые в соответствии с п. 3 ст. 4 указанного Федерального закона освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета. Обращаем внимание на то, что от представления в органы статистики форм статистической отчетности организации, применяющие УСН, не освобождены (п. 4 ст. 346.11 НК РФ).
Формы статистической отчетности
Согласно части 4 ст. 8 Федерального закона от 29.11.2007 N 282-ФЗ "Об официальном статистическом учете и системе государственной статистики в Российской Федерации" организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства, предоставляют в органы Росстата первичные статистические данные в упрощенном порядке в соответствии с Законом N 209-ФЗ.
Субъекты малого предпринимательства обязаны ежеквартально до 29 числа после отчетного периода (т.е. 29 апреля, 29 июля, 29 октября 2008 года и 29 января) предоставлять в органы государственной статистики форму N ПМ "Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия" (утверждена постановлением Росстата от 15.10.2007 N 78). Указания по заполнению этой формы утверждены постановлением Федеральной службы государственной статистики от 14.01.2008 N 3.
Малые предприятия, основным видом деятельности которых являются оптовая, розничная торговля (включая торговлю автотранспортными средствами, мотоциклами, их узлами и принадлежностями, моторным топливом) и общественное питание по перечню, установленному территориальными органами Росстата, представляют также отчетность по форме N ПМ-торг (утверждена постановлением Федеральной службы государственной статистики от 27.09.2007 N 68 "Об утверждении статистического инструментария для организации статистического наблюдения за деятельностью малых предприятий во внутренней торговле и общественном питании на 2008 год"). Указанная отчетность представляется ежемесячно в срок до 4 числа после отчетного периода.
Постановлением Росстата от 05.08.2005 N 59 утверждена форма федерального государственного статистического наблюдения N 1 - конъюнктура (опт) "Обследование конъюнктуры и деловой активности в оптовой торговле" (постановление Федеральной службы государственной статистики от 06.06.2007 N 45 "Об утверждении статистического инструментария для организации статистического наблюдения за внутренней и внешней торговлей на 2008 год").
Указанную форму ежеквартально не позднее 10 числа последнего месяца отчетного периода (10 марта, 10 июня, 10 сентября, 10 декабря) представляют в органы статистики по месту регистрации юридические лица, их обособленные подразделения, основным видом деятельности которых является оптовая торговля.
Для организаций, осуществляющих розничную торговлю потребительскими товарами на территории РФ, предусмотрена отчетность по форме N 3-ТОРГ (ПМ) (утверждена постановлением Федеральной службы государственной статистики от 27.09.2007 N 68). Периодичность представления формы - квартал, срок представления - не позднее 15 числа после отчетного периода.
Постановлением Росстата от 05.08.2005 N 59 утверждена форма федерального государственного статистического наблюдения N 1 - конъюнктура "Обследование конъюнктуры и деловой активности в розничной торговле" (постановление Федеральной службы государственной статистики от 06.06.2007 N 45 "Об утверждении статистического инструментария для организации статистического наблюдения за внутренней и внешней торговлей на 2008 год"). Срок представления - 15 день второго месяца отчетного периода. Периодичность представления формы - квартал.
Необходимо учитывать, что в зависимости от осуществляемого организацией вида деятельности, а также от того, относится ли организация к категории малых предприятий, в состав отчетности, представляемой в органы Росстата, могут включаться и иные формы государственного статистического наблюдения.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина
Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Александров Алексей
17 октября 2008 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Отметим, что применительно к ООО распределение доходов общества между совладельцами компании именуется в гражданском праве распределением чистой прибыли, а не выплатой дивидендов.
Напротив, в НК РФ любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации, признается дивидендом (ст. 43 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) общество вправе принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.
Следовательно, источником выплаты дохода участникам общества является чистая прибыль организации независимо от используемой ООО системы налогообложения.
При этом в самом Законе N 14-ФЗ определения чистой прибыли нет. Поэтому для определения чистой прибыли необходимо руководствоваться положениями законодательства о бухгалтерском учете.
В ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" под "чистой прибылью" понимается конечный финансовый результат деятельности организации по состоянию на отчетную дату, определяемый по данным бухгалтерского учета, за вычетом причитающихся за счет прибыли в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей.
Таким образом, подлежащая распределению чистая прибыль определяется на основании данных бухгалтерского учета, который ведется в полном объеме в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) с использованием метода начислений. Об этом давал разъяснения Минфин России в своих письмах от 17.01.2008 N 03-04-06-01/6, от 15.12.2005 N 03-11-04/2/154, от 08.06.2005 N 03-03-02-04, от 11.03.2004 N 04-02-05/3/19, УМНС РФ по г. Москве в письме от 11.11.2004 N 21-09/72969, УФНС РФ по г. Москве в письме от 15.01.2007 N 18-11/3/02103@.
Согласно Плану счетов сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 в корреспонденции со счетом 99.
При этом сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в бухгалтерском учете начисляется в дебет счета 99 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Таким образом, на счете 84 формируется уже "очищенная" от налога нераспределенная прибыль. Согласно Инструкции по применению Плана счетов аналитический учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы обеспечить отражение информации по направлениям использования средств.
Собрание учредителей (после обязательных отчислений, предусмотренных уставом) вправе принять решение об использовании нераспределенной прибыли, в частности, для распределения между участниками, на покрытие убытков прошлых лет, формирование фонда потребления, фонда развития и т.д. При этом совсем не обязательно распределять всю чистую прибыль организации, часть ее можно оставить нераспределенной
По нашему мнению, распределение чистой прибыли, начисление и выплату дохода учредителям в бухгалтерском учете организации на УСН следует отразить записями (на примере учредителя-физического лица, не являющегося работником организации):
Надо учитывать, что ст. 29 Закона N 14-ФЗ устанавливается ряд ограничений при принятии решения о распределении прибыли. В частности, общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества, если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения.
Общество не вправе выплачивать участникам общества прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято, если на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты.
То есть до момента принятия решения о распределении прибыли необходимо рассчитать стоимость чистых активов общества. Определять стоимость чистых активов по итогам финансового года необходимо и в целях соблюдения требований п. 3 ст. 20 Закона N 14-ФЗ.
В соответствии с п. 3 ст. 20 Закона N 14-ФЗ стоимость чистых активов общества определяется в порядке, установленном федеральным законом и издаваемыми в соответствии с ним нормативными актами.
Чистые активы - это балансовая стоимость имущества организации, уменьшенная на сумму его обязательств. Порядок расчета чистых активов утвержден приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н/03-6/ПЗ. Эти правила расчета чистых активов установлены для акционерных обществ, но должны применяться и ООО. Стоимость чистых активов определяется по последнему бухгалтерскому балансу общества.
Таким образом, организации, применяющие УСН и распределяющие чистую прибыль между участниками, должны определять чистую прибыль и стоимость чистых активов в соответствии с правилами бухгалтерского учета.
Если общество производит выплаты участникам, не соблюдая требования Закона N 14-ФЗ, то есть без определения стоимости чистых активов и размера чистой прибыли по данным бухгалтерского учета, то такие выплаты могут быть не признаны дивидендами в целях налогообложения.
Вывод:
Для того чтобы распределить чистую прибыль общества между участниками, необходимо:
1) проверить соблюдение требований ст. 29 Закона N 14-ФЗ, дающих право на принятие решения о распределении прибыли между участниками общества (в частности, определить стоимость чистых активов общества);
2) определить размер чистой прибыли общества по данным бухгалтерского учета;
4) принять решение о распределении чистой прибыли;
5) проверить соблюдение требований ст. 29 Закона N 14-ФЗ, дающих право на выплату участникам общества прибыли, решение о распределении которой уже принято.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ананьева Лариса
Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Волкова Юлия
16 сентября 2008 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Согласно ст. 3 Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ" (далее - Закон N 209-ФЗ) субъектами малого предпринимательства являются хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными названным Законом, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям.
Коммерческое предприятие, претендующее на статус субъекта малого предпринимательства, должно отвечать следующим критериям.
Во-первых, такими субъектами могут быть любые коммерческие организации (внесенные в единый государственный реестр юридических лиц в общем порядке, установленном Федеральным законом от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"), за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий (часть 1 ст. 4 Закона N 209-ФЗ).
Во-вторых, суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) субъекта малого предпринимательства не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не должна превышать 25% (п. 1 части 1 ст. 4 Закона N 209-ФЗ).
В-третьих, п. 2 части 1 ст. 4 Закона N 209-ФЗ определено, что средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек. При этом среди малых предприятий выделяются микропредприятия. Их численность - до 15 человек.
Средняя численность работников за календарный год определяется с учетом всех его работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений предприятия (часть 6 ст. 4 Закона N 209-ФЗ).
Согласно п. 86 Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации" (утв. постановлением Федеральной службы государственной статистики от 20 ноября 2006 г. N 69) средняя численность работников организации включает:
- среднесписочную численность работников;
- среднюю численность внешних совместителей;
- среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.
Правила исчисления этих показателей изложены в п. 87-92 названного Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения.
В-четвертых, п. 3 части 1 ст. 4 Закона N 209-ФЗ установлено, что выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством РФ. Между тем, постановление Правительством РФ о предельных размерах выручки и балансовой стоимости активов пока не принято, поэтому этот критерий для определения статуса субъекта малого предпринимательства не применим.
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год определяется в порядке, установленном НК РФ (часть 7 ст. 4 Закона N 209-ФЗ). Балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) определяется в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете (часть 8 ст. 4 Закона N 209-ФЗ).
В части 3 ст. 4 Закона N 209-ФЗ уточнено, что категория субъекта малого или среднего предпринимательства определяется в соответствии с наибольшим по значению условием, установленным п. 2 (средняя численность работников) и п. 3 (предельные размеры выручки и балансовой стоимости активов) части 1 ст. 4 Закона N 209-ФЗ. При этом категория субъекта малого или среднего предпринимательства изменяется только в случае, если предельные значения выше или ниже предельных значений, указанных в пунктах 2 и 3 части 1 ст. 4 Закона N 209-ФЗ, в течение двух календарных лет, следующих один за другим (часть 4 ст. 4 Закона N 209-ФЗ).
Что касается вновь созданных организаций, то они в течение того года, в котором они зарегистрированы (в качестве юридических лиц), могут быть отнесены к субъектам малого и среднего предпринимательства, если их показатели средней численности работников, выручки от реализации товаров (работ, услуг) или балансовой стоимости активов (остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов) за период, прошедший со дня их государственной регистрации, не превышают перечисленные предельные значения (часть 5 ст. 4 Закона N 209-ФЗ).
Специальная регистрация юридических лиц в качестве субъектов малого предпринимательства законом не установлена. Равно как не установлено какой-либо специальной процедуры подтверждения со стороны государственных или муниципальных органов статуса субъекта малого предпринимательства. Поэтому любое юридическое лицо, отвечающее вышеперечисленным требованиям, относится к субъектам малого предпринимательства и может в полной мере претендовать на поддержку, предоставляемую таким субъектам.
При этом очевидно, что для подтверждения статуса субъекта малого предпринимательства его обладатель каждый раз, когда желает указать на наличие такого статуса, должен предъявлять третьим лицам документы, подтверждающие все те показатели, которым должен соответствовать субъект малого предпринимательства, - сведения о средней численности, о балансовой стоимости активов и так далее.
Между тем, ст. 8 Закона N 209-ФЗ предусмотрено, что федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов РФ, органы местного самоуправления, оказывающие поддержку субъектам малого и среднего предпринимательства, ведут реестры субъектов малого и среднего предпринимательства - получателей такой поддержки. Регистрация субъекта малого предпринимательства в таких реестрах не является для него обязательной, она вменяется в обязанность лишь органам государственной власти и местного самоуправления, оказывающим поддержку субъектам малого предпринимательства при их обращении.
Например, в городе Москве ведется Реестр субъектов малого предпринимательства Москвы (далее - Реестр), держателем которого является Департамент поддержки и развития малого предпринимательства (см. распоряжение Мэра Москвы от 7 мая 1997 г. N 367-РМ).
Документом, подтверждающим внесение в Реестр, является свидетельство о внесении в Реестр субъектов малого предпринимательства Москвы (далее - Свидетельство). Форма Свидетельства утверждена распоряжением Мэра Москвы от 7 мая 1997 г. N 367-РМ. Наличие такого Свидетельства указывает на то, что соответствие критериям отнесения к числу субъектов малого предпринимательства является установленным.
Постановлением Правительства Москвы от 3 апреля 2007 г. N 231-ПП утверждены Методические указания о порядке подтверждения статуса субъекта малого предпринимательства участниками размещения государственных заказов города Москвы (далее - Методические указания).
В п. 8 Методических указаний перечислены документы, которые должен предоставить в подтверждение своего статуса субъект малого предпринимательства, желающий принять участие в процедуре размещения заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд путем проведения торгов, участниками которых являются субъекты малого предпринимательства:
- выписку из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) или нотариально заверенную копию такой выписки;
- копию справки Единого государственного регистра предприятий и организаций (ЕГРПО) о присвоении кодов государственной статистики;
- копии учредительных документов (устав, учредительный договор - если имеются);
- справку, подписанную руководителем и главным бухгалтером организации, с указанием средней численности работников, включая работающих по договорам гражданско-правового характера, по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений юридического лица, за последний отчетный период с приложением подтверждающих документов (действующих на момент подачи конкурсной заявки форм статистической и налоговой отчетности);
- копию отчета о финансовых результатах за последний отчетный период с отметкой налогового органа или формы, предусмотренные упрощенной системой налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства, содержащие информацию о выручке (совокупном доходе) от реализации продукции (услуг, работ).
Участники размещения государственных заказов города Москвы, которые зарегистрированы в Реестре, вправе уже не представлять в составе заявки все перечисленные выше документы, подтверждающие наличие статуса субъекта малого предпринимательства. Они могут представить только Свидетельство (п. 9 Методических указаний). Те же юридические лица, которые в Реестр не включены, каждый раз должны включать в конкурсную заявку все перечисленные в п. 8 Методических указаний документы. Еще раз напомним, что это правило действует только в отношении государственных заказов города Москвы.
Обращаем Ваше внимание, что Методические указания были приняты с учетом положений ранее действующего Федерального закона от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ". Но применять Методические указания необходимо с учетом Закона N 209-ФЗ. В частности, это касается пункта 5 Методических указаний (требования к численности работников), положения которого противоречат нормам ст. 4 ныне действующего Закона N 209-ФЗ.
Вывод:
Субъектами малого предпринимательства являются индивидуальные предприниматели и юридические лица, отвечающие критериям, установленным в ст. 4 Закона N 209-ФЗ. Специальной регистрации для признания статуса субъекта малого предпринимательства не требуется. Отдельные государственные органы исполнительной власти РФ, субъектов РФ и органы местного самоуправления, оказывающие поддержку субъектам малого предпринимательства, ведут соответствующие реестры. Регистрация субъекта малого предпринимательства в таких реестрах не является для него обязательной, она вменяется в обязанность лишь соответствующим органам государственной власти и местного самоуправления при обращении субъекта малого предпринимательства к ним за поддержкой.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Павленко Виктория
Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Голованов Александр
25 июля 2008 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Организация, не относящаяся к субъектам малого и среднего предпринимательства, в 2004 году заключила договор аренды муниципального здания в Москве на неопределенный срок. Арендодатель отказывается от заключения с организацией договора аренды на определенный срок (49 лет) без проведения торгов, ссылаясь на ст. 17.1. Федерального закона от 26.07.2006 N 135-ФЗ "О защите конкуренции". Объект аренды не закреплен за кем-либо на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Правомерен ли отказ арендодателя? Вправе ли арендатор в судебном порядке понудить арендодателя к заключению договора аренды на срок 49 лет без проведения торгов, руководствуясь ст. 621 ГК РФ?
Заключение договора аренды в рассматриваемой ситуации может быть осуществлено только по результатам проведения торгов. Отказ арендодателя от заключения договора аренды на новый срок без проведения торгов является законным.
Такой вывод основан на следующем.
Согласно п. 3 и п. 4 ст. 447 ГК РФ в случаях, указанных в ГК РФ или ином законе, договоры о продаже вещи или имущественного права могут быть заключены только путем проведения торгов. Торги проводятся в форме конкурса или аукциона.
В силу части 1 ст. 17.1 Федерального закона от 26.07.2006 N 135-ФЗ "О защите конкуренции" (далее - Закон о конкуренции) заключение договоров аренды в отношении муниципального имущества, не закрепленного на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, осуществляется по результатам проведения конкурсов или аукционов на право заключения таких договоров. Исключения из этого правила предусмотрены п.п. 1-4 части 1, частью 2 ст. 17.1, частью 4 ст. 53 Закона о конкуренции. К рассматриваемой ситуации они не относятся.
Таким образом, законом предусмотрен специальный порядок заключения договора аренды имущества, речь о котором идет в рассматриваемой ситуации.
Пунктом 1 ст. 621 ГК РФ установлено, что арендатор, надлежащим образом исполнявший свои обязанности, по истечении срока договора имеет при прочих равных условиях преимущественное перед другими лицами право на заключение договора аренды на новый срок.
Это положение, на наш взгляд, полностью согласуется с п. 3 ст. 447 ГК РФ и частью 1 ст. 17.1 Закона о конкуренции. Арендатор муниципального имущества не лишается преимущественного права на заключение договора аренды на новый срок. Однако, учитывая часть 1 ст. 17.1 Закона о конкуренции "прочие равные условия" договора аренды должны быть определены на торгах.
Суды (решение Арбитражного суда Новосибирской области от 31.08.2004 N А45-11336/04-СА43/426) отмечают, что наличие у кого-либо преимущественного права на арендуемое имущество не может служить препятствием к проведению торгов. Факт проведения арендодателем торгов не означает, что таким образом ухудшается положение прежнего арендатора, поскольку он может принять участие в торгах (постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.09.2004 N А42-698/04-6).
Арендатор, надлежащим образом исполнявший свои обязанности, имеет преимущественное право на заключение договора аренды, в том числе и перед победителем конкурса, и вправе требовать заключения договора на условиях, предложенных победителем конкурса (постановление ФАС Центрального округа от 05.07.2001 N А14-907-01/24/20).
Только ФАС Уральского округа придерживается мнения, согласно которому при наличии преимущественного права арендатора договор аренды заключается без проведения торгов (постановление ФАС Уральского округа от 03.09.2008 N Ф09-11212/07-С6).
По нашему мнению, подобную позицию нельзя признать правильной. Во-первых, она противоречит части 1 ст. 17.1 Закона о конкуренции. Во-вторых, при отказе от проведения торгов нельзя исключить того, что другие лица предложили бы лучшие условия договора аренды. Следовательно, преимущественное право реализуется с нарушением п. 3 ст. 477 ГК РФ.
В п. 1 ст. 422 ГК РФ указано, что договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными нормативными правовыми актами. В противном случае согласно ст. 168 и ст. 180 ГК РФ договор в целом или его часть признаются недействительными.
В рассматриваемой ситуации заключение договора аренды без проведения торгов противоречит требованиям части 1 ст. 17.1 Закона о конкуренции. Такой договор признается недействительным (постановление ФАС Поволжского округа от 09.10.2008 N А49-258/2008-32/18). Недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения (п. 1 ст. 167 ГК РФ).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Горюнова Ольга
Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Михайлов Иван
4 декабря 2008 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Трудовым кодексом РФ прямо установлена возможность "преобразования" срочного трудового договора в договор с неопределенным сроком действия (часть четвертая ст. 58 ТК РФ). А вот возможности "преобразования" трудового договора с неопределенным сроком действия в срочный трудовой договор Трудовой кодекс РФ напрямую не предусматривает.
Согласно ст. 58 ТК РФ срочный трудовой договор заключается тогда, когда трудовые отношения не могут быть установлены на неопределенный срок с учетом характера предстоящей работы или условий ее выполнения, а именно в случаях, предусмотренных частью первой ст. 59 ТК РФ.
Случаи, когда срочный трудовой договор может заключаться по соглашению сторон трудового договора без учета характера предстоящей работы и условий ее выполнения, предусмотрены частью второй ст. 59 ТК РФ.
Так, в частности, срочный трудовой договор может заключаться по соглашению сторон с лицами, поступающими на работу к работодателям-субъектам малого предпринимательства (включая индивидуальных предпринимателей), численность работников которых не превышает 35 человек (в сфере розничной торговли и бытового обслуживания - 20 человек).
При этом сам по себе факт работы работника у работодателя-субъекта малого предпринимательства не является основанием для изменения условия трудового договора о неопределенном сроке его действия, поскольку частью второй ст. 59 ТК РФ предусмотрена возможность заключения срочного трудового договора с лицами, поступающими на работу к работодателям-субъектам малого предпринимательства, то есть принимаемыми вновь.
Изменить же условие трудового договора, уже заключенного с работником, о неопределенном сроке действия, даже при условии, что работодатель является субъектом малого предпринимательства, стороны не вправе.
Вместе с тем, ст. 72 ТК РФ допускает изменение любых условий трудового договора по соглашению сторон. На наш взгляд, изменение условия о сроке трудового договора не будет противоречить законодательству, если у сторон появятся основания для установления в трудовом договоре определенного срока, предусмотренные частью первой ст. 59 ТК РФ.
Так, например, если работника с его согласия переводят на другую работу, для выполнения которой в соответствии с частью первой ст. 59 ТК РФ заключается срочный трудовой договор, условие о неопределенном сроке уже действующего трудового договора, по нашему мнению, может быть изменено дополнительным соглашением сторон (ст. 72 ТК РФ).
Данную точку зрения разделяют также некоторые специалисты (смотрите статью "Заключение специалиста по вопросу оформления перевода в рамках одной организации" В. Миронов, "Управление персоналом", N 22, ноябрь 2005 г.).
Однако в юридической литературе можно встретить также мнение, согласно которому срок трудовых отношений является "видообразующим" признаком трудового договора, который не может быть изменен соглашением сторон. Такое изменение трудового договора, по мнению некоторых специалистов, невозможно, даже если в период действия трудового договора возникли обстоятельства, при которых в соответствии с частью первой ст. 59 ТК РФ необходимо заключение срочного трудового договора (смотрите "Московский бухгалтер", N 12, 2004 г., а также статью "Срочный трудовой договор по-новому" А.А. Ататева "Кадровая служба и управление персоналом предприятия", N 2, февраль 2007 г.).
Поскольку, как Вы пояснили, характер работы, порученной сотрудникам в соответствии с заключенными на неопределенный срок трудовыми договорами, а также условия выполнения этой работы не изменяются, изменение условия о сроке действия трудового договора, на наш взгляд, противоречит трудовому законодательству.
Если основания для заключения с работниками срочных трудовых договоров, предусмотренных частью первой ст. 59 ТК РФ отсутствуют, но работники заинтересованы в изменении трудовых отношений и желают, чтобы с ним были заключены срочные трудовые договоры, то возможным вариантом в такой ситуации является прекращение трудовых договоров, заключенных на неопределенный срок, с последующим оформлением срочных трудовых договоров на основании положений части второй ст. 59 ТК РФ.
Увольнение работников может быть произведено, например, по соглашению сторон или по инициативе работника (п. 1 и п. 3 части первой ст. 77 ТК РФ).
При этом работодатель должен произвести с работником полный расчет в соответствии со ст. 140 ТК РФ, в том числе и выплатить денежную компенсацию за все неиспользованные отпуска (ст. 127 ТК РФ). В соответствии со ст. 122 ТК РФ при отсутствии соглашения сторон отпуск работника наступит только по истечении шести месяцев работы по срочному трудовому договору. Еще один "минус" для работника в рассматриваемом случае - у работодателя появляется дополнительное основание для прекращения трудового договора - истечение срока его действия.
Работодателю же необходимо учитывать, что трудовой договор, заключенный на определенный срок при отсутствии достаточных к тому оснований, установленных судом, считается заключенным на неопределенный срок (часть пятая ст. 58 ТК РФ).
При этом следует иметь в виду, что вынужденное увольнение работника с целью последующего заключения срочного трудового договора даст суду основания для признания увольнения незаконным или признания нового трудового договора заключенным на неопределенный срок (п. 13, п. 22 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2 "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации").
Кроме того, Трудовым кодексом РФ установлен запрет на заключение срочных трудовых договоров в целях уклонения от предоставления прав и гарантий, предусмотренных для работников, с которыми заключается трудовой договор на неопределенный срок (часть шестая ст. 58 ТК РФ).
Соответственно, если будет установлено, что срочные трудовые договоры с работниками были заключены в целях уклонения от предоставления прав и гарантий, предусмотренных для работников, с которыми заключается трудовой договор на неопределенный срок, работодатель может быть привлечен к административной ответственности, которая предусмотрена ст. 5.27 КоАП РФ за нарушение законодательства о труде.
Вывод:
"Преобразование" трудового договора, заключенного на неопределенный срок, в срочный трудовой договор, по нашему мнению, не будет противоречить трудовому законодательству, если изменение условия о сроке действия трудового договора будет обусловлено появлением оснований, предусмотренных частью первой ст. 59 ТК РФ.
Поскольку в рассматриваемом случае такие основания отсутствуют, то заключить с работниками срочные трудовые договоры на основании положений части второй ст. 59 ТК РФ можно только расторгнув с работниками трудовые договоры, заключенные с работниками на неопределенный срок.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Комарова Виктория
Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Величко Елена
3 февраля 2009 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
По нашему мнению, разница, возникшая в связи с пересчетом суммы отложенного налогового актива (ОНА), подлежит отражению путем корректировки остатков по бухгалтерским счетам 09 и 84 по состоянию на 1 января 2009 года в I квартале 2009 года.
Данные выводы мы сделали по следующим основаниям.
Пункт 14 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (далее - ПБУ 18/02) указывает, что в случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах величина отложенных налоговых активов подлежит пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ установил, что с 1 января 2009 года размер ставки налога на прибыль составляет 20%.
Соответственно, в таком случае следует воспользоваться нормами п. 14 ПБУ 18/02 и пересчитать величину отложенного налогового актива.
Разница, образовавшаяся в результате изменения ставки налога на прибыль, списывается проводкой:
Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит 09 "Отложенные налоговые активы".
Поскольку новая ставка налога на прибыль применяется с 1 января 2009 года, считаем, что указанная выше корректировка величины отложенного налогового актива записями 2008 года не отражается.
Таким образом, остатки по счетам 09 и 84 отражаются в бухгалтерском балансе за 2008 год без учета уменьшения величины отложенного налогового актива.
По нашему мнению, в рассматриваемом случае подлежат корректировке остатки по счетам 09 и 84 на начало 2009 года в I квартале 2009 года, без отражения в журнале хозяйственных операций проводки по списанию разницы.
Иными словами, остатки по состоянию на 01.01.2009 г. по счетам 09 и 84 будут откорректированы на сумму разницы, возникшей в связи с пересчетом суммы она в бухгалтерском балансе на 31.03.2009 г.
Учитывая, что согласно п. 49 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из баланса и отчета о прибылях и убытках, организации могут по своей инициативе, исходя из принципа существенности, представлять дополнительные сведения.
Аналогичное мнение приводится в письме Минфина России от 03.09.2003 N 16-00-14/270.
Поэтому организация вправе представить в составе бухгалтерской отчетности за I квартал 2009 года пояснения, в которых следует отразить причины образования и порядок расчета разницы между величиной остатков по счетам 09 и 84 в бухгалтерском балансе за 2008 год и бухгалтерском балансе по состоянию на 31.03.2009 г.
Вывод:
В связи с изменением с 1 января 2009 года ставки налога на прибыль организация, применяющая ПБУ 18/02, должна пересчитать величину отложенных налоговых активов.
По нашему мнению пересчет следует провести на дату 1 января 2009 года.
В составе бухгалтерской отчетности за I квартал 2009 года можно представить пояснения, в которых следует отразить причины образования и порядок расчета разницы между величиной остатков по счетам 09 и 84 в бухгалтерском балансе за 2008 год и бухгалтерском балансе по состоянию на 31.03.2009 г.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Иванкова Ольга
Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Горностаев Вячеслав
6 марта 2009 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Согласно пп. 4 и пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики должны представлять в налоговую инспекцию по месту нахождения организации налоговые декларации (расчеты) при условии, что такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, и бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ), за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета.
Бухгалтерская отчетность
В соответствии с п. 1 ст. 14 Закона N 129-ФЗ отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года (п. 2 ст. 14 Закона N 129-ФЗ). Следовательно, первым отчетным годом для вашей организации будет считаться период с 23.10.2008 г. по 31.12.2009 г. (письмо УФНС России по г. Москве от 03.10.2008 N 09-14/099218). Отсюда следует, что сдавать годовую бухгалтерскую отчетность за 2008 год Вам не нужно.
Первая отчетность должна быть представлена Вами за I квартал 2009 года не позднее 30 апреля 2009 года. При этом в отчетности за I квартал необходимо отразить все операции, которые организация осуществила с момента своего создания (с 23.10.2008 г.) по 31 марта 2009 года.
Налоговая отчетность
Согласно п. 2 ст. 55 НК РФ, если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации (письма Минфина РФ от 16.06.2008 N 03-02-07/1-220, от 23.11.2004 N 07-05-14/305).
Таким образом, НК РФ не устанавливает каких-либо особенностей в определении налогового или отчетного периода и особенностей, связанных со сдачей налоговой отчетности, для организаций, созданных в октябре.
Следовательно, организация обязана представить налоговую отчетность за 2008 год в сроки, установленные НК РФ, по тем налогам, плательщиком которых является ваша организация.
Налог на прибыль организаций
В соответствии со ст. 285 НК РФ налоговый период по налогу на прибыль - календарный год. Декларация по налогу на прибыль по итогам налогового периода представляется не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 и 4 ст. 289 НК РФ).
В силу нормы п. 7 ст. 6.1 НК РФ в тех случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Учитывая, что в 2009 году 28 марта приходится на субботу, последним днем сдачи декларации по налогу на прибыль будет считаться 30 марта 2009 года.
Форма декларации по налогу на прибыль и рекомендации по ее заполнению утверждены приказом Минфина РФ от 05.05.2008 N 54н.
Налог на имущество организаций
Не позднее 30 марта 2009 года организации должны представить налоговую декларацию по налогу на имущество организаций (п. 3 ст. 386 НК РФ).
Форма декларации по налогу на имущество и рекомендации по ее заполнению утверждены приказом Минфина РФ от 20.02.2008 N 27н.
Единый социальный налог (ЕСН) и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
Сроки представления отчетности по ЕСН установлены в п. п. 3 и 7 ст. 243 НК РФ. Налоговая декларация по ЕСН по итогам налогового периода 2008 года должны быть представлена не позднее 30 марта 2009 года.
Форма декларации по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и рекомендации по ее заполнению утверждены приказом Минфина РФ от 29.12.2007 N 163н.
Согласно п. 5 ст. 243 НК РФ не позднее 15 января 2009 года организация должна была представить в отделение ФСС России по месту регистрации расчетную ведомость по форме 4-ФСС РФ, утвержденную постановлением ФСС России от 22.12.2004 N 111.
Кроме того, по окончании налогового периода 2008 года, не позднее 30 марта 2009 года, организации должны представить в налоговый орган декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (п. 6 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ").
Форма декларации по страховым взносам и рекомендации по ее заполнению утверждены приказом Минфина РФ от 27.02.2006 N 30н.
Сведения о доходах физических лиц
Плательщиками НДФЛ признаются физические лица, получающие доходы. Организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ должны исполнить обязанности налогового агента, а именно, исчислить налог из доходов налогоплательщика, удержать его из доходов налогоплательщика и перечислить в бюджет.
Сведения о доходах, выплаченных физическим лицам в течение налогового периода 2008 года и суммах начисленного и удержанного в этом периоде налога согласно п. 2 ст. 230 НК РФ должны быть представлены в налоговый орган не позднее 1 апреля 2009 года по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@.
К сведению:
Организация также должна была представить:
не позднее 15.01.2009 г. в отделение ФСС России по месту регистрации расчетную ведомость по форме 4-ФСС РФ, утвержденную постановлением ФСС России от 22.12.2004 N 111.
Не позднее 20.01.2009 г. - в налоговый орган:
- декларацию по НДС за IV квартал 2008 года;
- сведения о среднесписочной численности работающих за 2008 год по форме, утвержденной приказом ФНС России от 29.03.2007 N ММ-3-25/174@.
До 01.03.2009 г. - в Пенсионный фонд РФ сведения о персонифицированном учете по формам: СЗВ-4-1, СЗВ-4-2, АДВ-6-1, АДВ-11 с приложением в форме пояснительной записки.
Учет убытка за 2008 год
В целях бухгалтерского учета в связи с изменениями, внесенными в ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (далее - ПБУ 18/02) с 1 января 2008 года из разделов IV и V ПБУ 18/02 исключено понятие текущего налогового убытка.
Таким образом, исходя из того, что на 31 декабря 2008 года в организации сформирован убыток как по данным бухгалтерского, так и налогового, учета, в бухгалтерском учете не может возникать постоянных или временных разниц в соответствии с ПБУ 18/02.
Указанные разницы могут возникнуть в случае получения организацией прибыли в I квартале 2009 года. Тогда организация обязана будет отразить их в учете одним из способов, предлагаемых ПБУ 18/02, закрепленным в учетной политике.
Отметим, что новая редакция п. 3 ПБУ 18/02 допускает определение величины отложенных налоговых активов и обязательств по итоговым данным, сформированным за отчетный период в целом с отражением в расчетах, таблицах и т.п.
В целях налогового учета перенос убытков на будущее регламентирован ст. 283 НК РФ.
Обращаем Ваше внимание, что налоговая декларация заполняется на основе данных регистров налогового учета, а не на основе данных бухгалтерского учета (ст. 313 НК РФ).
Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка (письмо Минфина РФ от 18.09.2008 N 03-03-06/1/534).
Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет с учетом положений абзаца второго настоящего пункта.
При этом налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.
Таким образом, получив убыток в 2008 году, Вы имеете право перенести его полностью или частично на 2009 год. Иначе говоря, организация, не дожидаясь окончания текущего налогового периода, может уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму убытка, полученного Вами в налоговом периоде 2008 года, начиная с I квартала 2009 года (письма Минфина РФ от 23.10.2008 N 03-03-06/1/598, от 23.05.2007 N 03-03-06/1/296, от 01.06.2006 N 03-03-04/1/492).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Титова Елена
Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана
10 марта 2009 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Согласно ст. 3 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ" (далее - Закон N 209-ФЗ) субъектами малого предпринимательства являются хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными названным Законом, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям.
Если речь идет о юридическом лице, претендующем на статус субъекта малого предпринимательства, то оно должно отвечать следующим критериям.
Во-первых, такими субъектами могут быть только внесенные в единый государственный реестр юридических лиц (в общем порядке, установленном Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей") потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий) (часть 1 ст. 4 Закона N 209-ФЗ).
Во-вторых, суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) субъекта малого предпринимательства не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не должна превышать 25% (п. 1 части 1 ст. 4 Закона N 209-ФЗ).
В-третьих, п. 2 части 1 ст. 4 Закона N 209-ФЗ определено, что средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек. При этом среди малых предприятий выделяются микропредприятия. Их численность - до 15 человек.
Средняя численность работников за календарный год определяется с учетом всех его работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений предприятия (часть 6 ст. 4 Закона N 209-ФЗ).
Согласно п. 86 Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации" (утвержденного постановлением Федеральной службы государственной статистики от 20.11.2006 N 69) средняя численность работников организации включает:
- среднесписочную численность работников;
- среднюю численность внешних совместителей;
- среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.
Правила исчисления этих показателей изложены в п.п. 87-92 названного Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения.
В-четвертых, п. 3 части 1 ст. 4 Закона N 209-ФЗ установлено, что выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством РФ. Между тем, постановление Правительством РФ о предельных размерах выручки и балансовой стоимости активов пока не принято, поэтому этот критерий для определения статуса субъекта малого предпринимательства не применим.
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год определяется в порядке, установленном НК РФ (часть 7 ст. 4 Закона N 209-ФЗ). Балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) определяется в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете (часть 8 ст. 4 Закона N 209-ФЗ).
В части 3 ст. 4 Закона N 209-ФЗ уточнено, что категория субъекта малого или среднего предпринимательства определяется в соответствии с наибольшим по значению условием, установленным п. 2 (средняя численность работников) и п. 3 (предельные размеры выручки и балансовой стоимости активов) части 1 ст. 4 Закона N 209-ФЗ. При этом категория субъекта малого или среднего предпринимательства изменяется только в случае если предельные значения выше или ниже предельных значений, указанных в п. 2 и п. 3 части 1 ст. 4 Закона N 209-ФЗ, в течение двух календарных лет, следующих один за другим (часть 4 ст. 4 Закона N 209-ФЗ).
Что касается вновь созданных организаций, то они в течение того года, в котором они зарегистрированы (в качестве юридических лиц), могут быть отнесены к субъектам малого и среднего предпринимательства, если их показатели средней численности работников, выручки от реализации товаров (работ, услуг) или балансовой стоимости активов (остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов) за период, прошедший со дня их государственной регистрации, не превышают перечисленные предельные значения (часть 5 ст. 4 Закона N 209-ФЗ).
Специальная регистрация юридических лиц в качестве субъектов малого предпринимательства законом не установлена. Равно как не установлено какой-либо специальной процедуры подтверждения со стороны государственных или муниципальных органов статуса субъекта малого предпринимательства. Поэтому любое юридическое лицо, отвечающее вышеперечисленным требованиям, относится к субъектам малого предпринимательства и может в полной мере претендовать на поддержку, предоставляемую таким субъектам.
При этом очевидно, что для подтверждения статуса субъекта малого предпринимательства его обладатель каждый раз, когда желает указать на наличие такого статуса, должен предъявлять третьим лицам документы, подтверждающие все те показатели, которым должен соответствовать субъект малого предпринимательства, - сведения о средней численности, о балансовой стоимости активов и т.д.
Между тем, ст. 8 Закона N 209-ФЗ предусмотрено, что федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов РФ, органы местного самоуправления, оказывающие поддержку субъектам малого и среднего предпринимательства, ведут реестры субъектов малого и среднего предпринимательства - получателей такой поддержки. Регистрация субъекта малого предпринимательства в таких реестрах не является для него обязательной, она вменяется в обязанность лишь органам государственной власти и местного самоуправления, оказывающим поддержку субъектам малого предпринимательства при их обращении.
Например, в городе Москве ведется Реестр субъектов малого предпринимательства Москвы (далее - Реестр), держателем которого является Департамент поддержки и развития малого предпринимательства (распоряжение Мэра Москвы от 07.05.1997 N 367-РМ).
Документом, подтверждающим внесение в Реестр, является свидетельство о внесении в Реестр субъектов малого предпринимательства Москвы (далее - Свидетельство). Форма Свидетельства утверждена распоряжением Мэра Москвы от 07.05.1997 N 367-РМ. Наличие такого Свидетельства указывает на то, что соответствие критериям отнесения к числу субъектов малого предпринимательства является установленным.
Постановлением Правительства Москвы от 03.04.2007 N 231-ПП утверждены Методические указания о порядке подтверждения статуса субъекта малого предпринимательства участниками размещения государственных заказов города Москвы (далее - Методические указания).
В п. 8 Методических указаний перечислены документы, которые должен предоставить в подтверждение своего статуса субъект малого предпринимательства, желающий принять участие в процедуре размещения заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд путем проведения торгов, участниками которых являются субъекты малого предпринимательства:
- выписку из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) или нотариально заверенную копию такой выписки;
- копию справки Единого государственного регистра предприятий и организаций (ЕГРПО) о присвоении кодов государственной статистики;
- копии учредительных документов (устав, учредительный договор - если имеются);
- справку, подписанную руководителем и главным бухгалтером организации, с указанием средней численности работников, включая работающих по договорам гражданско-правового характера, по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений юридического лица, за последний отчетный период с приложением подтверждающих документов (действующих на момент подачи конкурсной заявки форм статистической и налоговой отчетности);
- копию отчета о финансовых результатах за последний отчетный период с отметкой налогового органа или формы, предусмотренные упрощенной системой налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства, содержащие информацию о выручке (совокупном доходе) от реализации продукции (услуг, работ).
Участники размещения государственных заказов города Москвы, которые зарегистрированы в Реестре, вправе уже не представлять в составе заявки все перечисленные выше документы, подтверждающие наличие статуса субъекта малого предпринимательства. Они могут представить только Свидетельство (п. 9 Методических указаний). Те же юридические лица, которые в Реестр не включены, каждый раз должны включать в конкурсную заявку все перечисленные в п. 8 Методических указаний документы. Еще раз напомним, что это правило действует только в отношении государственных заказов города Москвы.
Обращаем Ваше внимание, что Методические указания были приняты с учетом положений ранее действующего Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ". Но применять Методические указания необходимо с учетом Закона N 209-ФЗ. В частности, это касается п. 5 Методических указаний (требования к численности работников), положения которого противоречат нормам ст. 4 ныне действующего Закона N 209-ФЗ.
Вывод:
Субъектами малого предпринимательства являются индивидуальные предприниматели и юридические лица, отвечающие критериям, установленным в ст. 4 Закона N 209-ФЗ. Специальной регистрации для признания статуса субъекта малого предпринимательства не требуется. Отдельные государственные органы исполнительной власти РФ, субъектов РФ и органы местного самоуправления, оказывающие поддержку субъектам малого предпринимательства, ведут соответствующие реестры. Регистрация субъекта малого предпринимательства в таких реестрах не является для него обязательной, она вменяется в обязанность лишь соответствующим органам государственной власти и местного самоуправления при обращении субъекта малого предпринимательства к ним за поддержкой.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Павленко Виктория
Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Голованов Александр
22 июля 2008 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Форма отчета П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников" и указания по ее заполнению утверждены приказом Федеральной службы государственной статистики от 18.08.2008 N 193 (далее - Форма П-4).
Дополнительные указания по заполнению настоящей формы утверждены приказом Федеральной службы государственной статистики от 12.11.2008 N 278 (далее - Указания).
Отметим, что в Указаниях действительно отсутствуют четкие разъяснения по вопросу, как в Вашей ситуации должен заполняться данный реквизит Формы П-4.
В то же время хотим обратить Ваше внимание на следующие моменты.
Пунктом 79 Указаний установлено, что требуемые сведения должны заполняться ежеквартально - за период с начала года, а разделы 2 и 3 - за год. Из изложенного буквально следует, что сведения должны заполняться нарастающим итогом.
Подтверждает данный вывод и п. 84.6 Указаний, в котором приведен расчет среднесписочной численности работников за период с начала года по отчетный месяц.
Кроме того, в абзаце 4 п. 79 Указаний приведена фраза "в случае необходимости уточнения данных за январь-декабрь отчетного года".
Таким образом, по нашему мнению, при представлении Формы П-4 в органы статистики в заголовке отчета следует указывать: январь-март, январь-июнь, январь-сентябрь, январь-декабрь 2009 года.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Титова Елена
Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Мельникова Елена
8 апреля 2009 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
По нашему мнению, организация, в случае отнесения ее к субъектам малого предпринимательства, вправе не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) и пояснительную записку.
Обоснование вывода:
При ответе мы исходим из того, что в вопросе речь не идет об акционерных инвестиционных фондах и закрытых паевых инвестиционных фондах, а также о государственных и муниципальных унитарных предприятиях.
На сегодняшний день критерии отнесения организаций к субъектам малого предпринимательства даны в ст. 4 федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон N 209-ФЗ).
Так, к субъектам малого предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц коммерческие организации, соответствующие следующим условиям:
- суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном капитале юридического лица не должна превышать 25%, доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25%;
- средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения средней численности работников (до ста человек включительно для малых предприятий);
- выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством РФ для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.
На настоящий момент предельное значение выручки от реализации товаров (работ, услуг) для малых предприятий установлено в размере 400 000 000 рублей постановлением Правительства РФ от 22.07.2008 N 556. Применяется данное предельное значение начиная с 01.01.2008. Предельных значений остаточной стоимости активов в настоящее время пока не установлено.
В рассматриваемом случае средняя численность работников организации и величина выручки отвечают требованиям Закона N 209-ФЗ. Однако, если единственный учредитель организации не является субъектом малого и/или среднего предпринимательства, то учрежденная им организация не соответствует критериям Закона N 209-ФЗ и, следовательно, не является малым предприятием.
В то же время, если учредитель организации является субъектом малого и/или среднего предпринимательства, то учрежденная им организация может относиться к субъектам малого предпринимательства.
В соответствии с п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) бухгалтерская отчетность организаций состоит из:
- бухгалтерского баланса;
- отчета о прибылях и убытках;
- приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
- аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если организация подлежит обязательному аудиту;
- пояснительной записки.
Таким образом, если организация не относится к субъектам малого предпринимательства, бухгалтерская отчетность, предоставляемая ею в сроки, установленные п. 2 ст. 15 Закона N 129-ФЗ, состоит из всех указанных выше форм.
Формы бухгалтерской отчетности утверждены приказом Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н.
При этом, как указано в п. 3 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных также приказом Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н, субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5), пояснительную записку.
Вместе с тем субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) только при отсутствии соответствующих данных.
Как мы поняли из вопроса, организация проводит аудиторскую проверку по инициативе учредителя, а не в соответствии с требованиями об обязательном аудите, перечисленными п. 1 ст. 5 федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности".
Поэтому считаем, что организация, в случае отнесения ее к субъектам малого предпринимательства, вправе не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) и пояснительную записку.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Завьялов Кирилл
Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей
10 июля 2009 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Вопросы
1 - 15 из 85
Начало | Пред. |
12345
|
След. |
Конец